从环境适应性来讲，它主要是适应于稳定的经营环境，适用于大规模大批量生产。企业经营与控制的重点在于保持市场份额、稳定增长和持续高效地发展。但是，新的环境以其动态多变的特征，向企业原有的责任会计系统提出了姚战。为此，我们需要从作业管理角度，重新审视企业的责任会计。从组织结构的角度看，责任会计通过责任划分，在业绩考核与员工奖惩方面扮演着重要角色。当我们以作业管理为基础，研究责任会计时，责任的划分与要素都发生了重大变化。为了有所区别，我们称传统成本制度下的责任会计为“传统责任会计”，而把以作业管理为基础的责任会计称为“现代责任会计”。

一、责任界定

     传统责任会计以组织单位和个人为控制点，确立一个责任中心。典则的责任中心为组织的一个单位，比如—个部门或生产线。但无论是什么样的一个单伙，责任都分配结责任人，而且责任是以财务指标来界定的(比如说成本)。

     而在现代责任会计制度下，控制点已由单位和个人转为过程和团队。这种转变的原因是：在动态多变的环境中，公司的基本原则就是持续改善。持续改善要求不断地变化、不断地学习。之所以选择过程作为责任会计的控制点，是因为过程是变化的单位。作业管理思想表明，过程就是一个组织中由一个共同目标联系起来的一系列作业，它们体现了做事的方式。因此．改变做事的方式就意味着改变过程。

     改变做事的方式有两个途径：过程改善和过程革新。如前所述，过程改善指现存过程效率持续不断地提高。过程革新是指以时间、质量和效率方面的显著进步为目标，按一种全新的方式来执行过程。

     许多过程是超越功能边界的。这样便于从整体上强调企业的价值链作业，同时也意味着，有效的过程管理需要功能交叉型的技能，而团队正是这一过程管理要求的产物。团队可通过培养友谊和归属感来提高工作的质量。过程改善和过程革新需要大量的团队作业(和支持)，这是个人所无法令效完成的。

二、建立业绩考核指标

     作为业绩考核的基础，企业所制定的标准应在—定时期内稳定不变，而且还应是现实可达到的目标。首先，在动态经营环境下，业绩标准是过程导向的，并与过程效率和过程产出相关。同时，业绩标准还要有助于支持受革。按照这一原则，企业建立具努力达到的理想水平，即最优或理想的标准。

     其次，业绩标准本身也是动态的，它需要不断调整以反映不断出现的新情况从新目标，并能够保持已经取得的进步。例如，企业为改善某一过程，可以制定出能反映预期改善水平的业绩标准。一旦这种预期水平实现了，业绩标准也应随之提高，以促进业绩的进一步改善。总之，在追求持续改善的环境下，业绩标准应不断调整，以促进“增加顾客价值”这一目标的实现。

三、评价业绩

     传统责任会计下，对实际结果与预计结果进行比较，就可以衡量所取得的业绩。原则上，个人只对他所控制的那些项目负责，评价的重点是成本业绩。然而在现代责任会计下，时间、质量和效率都是业绩的重要方向；生产周期、交货期、生产效率、成本节约及成本趋势、单位产出成本等都是反映这些方面的重要指标。评价业绩的基本方法是以最优业绩标准为基础来评价实际成本或其他经营性指标的变动趋势，以实现在及时交货的基础上，生产出成本低、质量高的产品。这样，业绩评价指标既有营运方面的，也行财务方面的．而所有这些都勺过程业绩有关。

四、以业绩为基础决定奖励

     无论在传统的制度下还是在现代制度下，对个人的奖惩都是由公司政策及高层管理人员所决定。但传统的奖励机制鼓励个人管理成本，主要看其达到或超过预算标准的状况。而在现代激励机制下，对个人的奖励机制更为复杂，个人要同时对团队及自身的业绩负责。由于强调过程的改善，而改善主要是通过团队的努力而实现的，所以团体奖励比个人奖励更为合理。激励原则是：只要能保持所有的指标中至少有一种指标取得进步，团队就会得到奖励。可见，这种考核及奖励系统具有多维性质。

     总之，传统责任会计制度强调个人成本管理．强调保持现状和组织结构的稳定，不能很好地适用于动态环境下企业的经营管理。在动态多变的经营环境下，企业为满足客需要，必须面临着时间、质量和效率等多方面竞争。顾客不仅要求按时交货、无次品，而且还要求产品提前期短、价格便宜和售后成本低等。建立现代责任会计制度是现代管理会计系统的发展趋势之一。