成本按职能划分，可分为生产成本和非生产成本。

(一)生产成本

     生产成本也称制造成本，它是指为生产(制造)产品或提供劳务而发生的成本。对这些成本，可根据其具体的经济用途分为直接材料、直接人工和制造费用三大项目。

     1．直接材料：是指在生产过程中直接用来构成产品主要实体的成本。其重要特征是，不论在理论上还是在实践上，该项成本部能准确地归属于某一产品上。值得指出的是，直接材料包括用于制造产品的、范围广泛的实体商品，并不限于基本的天然原材料。例如，自行车轮胎是橡胶厂的产成品，但又是自行车制造厂的直接材料。

     2．直接人工：是指在生产过程中直接改变原材料的性质或形态所耗用的人工成本。其基本特征与直接材料相同，能直接归属到产品上。

     3．制造费用：是指在生产过程中，除直接材料、直接人工以外所发生的成本。制造费用包括的内容繁杂，故又可将其进一步细分为：

     (1)间接材料；是指在生产中耗用，但不易归人某一特定产品的材料成本，如各种物料用品(润滑油、刷子和清洁剂等)。

     (2)间接人工：是指为生产服务而不直接进行产品加工的人工成本。如维修人员的工资等。

     (3)其他制造费用是指不属于上述两种的其他各类间接费用。如固定资产折旧费、维修费、保险费等。

(二)非生产成本

     非生产成本又称非制造成本，是指与设计、开发、销售、分送、售后服务和全面管理等职能活动相关的成本。这类成本可归纳为两类：

     1．销售成本一般是指在销售活动中所发生的费用，如销售费、广告费以及送货费等。

     2．管理成本：是指制造成本和销售成本以外的所有管理和办公费用。如办公费、董事费及管理人员薪金等。