把成本准确地分配至各成本对象，是问题的关键。我们认为准确性并不以绝对强调成本真实为基础。确切地讲，它是一个相对的概念，强调成本分配方法的合理性与逻辑性。其目的是尽可能地计量和分配成本对象所消耗的资源。在现实中，不同的成本分配方法显然其准确性也不同。

     不准确的分配方法会歪曲成本分配，导致错误的决策和评价。例如，一位企业经理人员在决定是继续由本厂供电还是向当地供电局购买电力时，有关自行供电的准确成本信息就十分重要。如果夸大了自行供电的成本，经理人员便可能认为应该关闭本厂的电力供应部门，转向外购电力；反之，更准确的成本分配资料可能使经理人员得出与之相反的结论。显然，不良的成本分配方法会带来资源浪费。下面讨论与成本分配过程有关的基本概念和方法。

(一)可追溯性

     了解成本与成本对象的关系将有助于提高成本分配的准确性。成本是与成本对象直接或间接关联的。我们知道，间接成本是指不能或不易准确地归属于成本对象的成本。直接成本是指能够容易和准确地归属于成本对象的成本。“容易地归属”是指成本能够以一种经济上可行的方式分配，“准确地归属”则意味着成本分配中要遵循因果联系。因而，可追溯性是指采用某一经济可行方法并遵循因果关系将成本分配至各成本对象的可能性。成本的可追溯性越强，成本分配的准确性就越高。所以，建立成本的可追溯性是提高成本分配难确性的关键一环。

     某一特定成本也有可能既是直接成本，也是间接成本。管理会计系统一般处理很多成本列象。它完全依赖于成本对象的考察角度。例如，如果工厂是成本对象，那么供热与制冷成本是直接成本；可是，如果成本对象变为工厂的一种产品，则这种公用性质成本就成为一项间接成本了。

(二)追溯的方法

     可追溯性是指成本能够容易准确地分配，而追溯(Tracing)是指从成本到成本对象的实际分配过程，主要有两种追溯方法：直接追溯、动因追溯。

1．直接追溯

     直接追溯是指将与某一成本对象存在特定或实物联系的成本直接确认分配至该成本对象的过程。这一过程通常可以通过实地观察来实现。

     例如，以自行车为产品成本对象。该产品需耗费构料和人工，实际耗用轮胎和其他部件的数量以及生产耗用人工时间，均较易观察得到，因此材料和人工成本能够直接分配到成本对象上去。从理论上讲，直接追溯法要求所有的成本都分配至各成本对象。不过在实际工作中，采用实地观察方式得出某一成本对象所消耗资源的准确数量，常常既不现实也不可行。

2．动因追溯

     动因追溯是指使用动因将成本分配至各成本对象的过程。动因是指可以通过因果分析来确定成本耗费的因素。这些动因是可观察的，并能够计量出成本对资源消耗的情况。它是影响资源耗用、作业耗用、成本及收入等方面变化的因素。尽管动因追溯不如直接追溯法准确，但如果因果关系建立恰当的话，成本归属仍有可能达到较高的准确性。动因追溯法使用两种动因类型——资源动因和作业动因来追溯成本。

     (1)资源动因计量各作业对资源的需要，用以将资源成本分配到各个作业上。以“维修设备”作业为例，这项作业消耗的资源包括零部件、设备、工具、人工和能源(设备和工具运动所需的动力)。其中一些资源，如设备、工具的材料可以直接追溯到作业上。而其他一些资源，如动力和人工就无法直接追溯。实地观察动力消耗情况需要相应的计量仪器，而采用计量仪器有时不一定可行。结果，可能转而采用“机器小时”这一资源动出来分配动力成本。假设：动力成本0.50／机器小时，“维修设备”作业使用了20000机器小时，则动力成本应分配给该项作业10000元(0.50×20000)。这项作业的总成本等于可直接追溯的资源成本与按资源动因分配的成本之和。维修设备的总成本确定以后，便可按照作业动因将这项作业成本再分配到消耗该作业的各个对象。

     (2)作业动因计量各成本对象对作业的需求，并被用来分配作业成本。例如，作业动因“维修工作小时数”可被用来将“维修设备”作业的成本进一步分配至成本对象“生产部门”。这样，如果提供“维修设备”作业的成本是20元／维修小时，而某生产部门(如碾磨车间)使用了2000维修小时，那么碾磨车间所应分担的作业成本就应是40000元(20×2000)。

(三)分配间接成本

     间接成本不能追溯至成本对象。也就是说在成本与成本对象之间没有因果联系，或追溯不具有经济可行性。把间接成本分配至各成本对象的过程，称为分摊。由于不不存在因果联系，所以分摊间接成本往往建立在简便原则或假定联系的基础上。例如，一家工厂生产五种产品，供热和照明成本需要分配至各种产品。显然，很难找比其中的因果联系。一个简便的方法是按各产品消耗人工小时的比例分摊这些成本。任意地分摊间接成本将会降低整个成本分配的准确性。因此，最好的成本计算策略是只分配直接(可追溯的)成本。但是，间接成本(除了准确性之外)的分摊还有其他要求，如需满足外部报告惯例对分摊间接成本的要求等。对决策管理与控制而言，成本分配的准确性更为重要，故应当分开报告直接成本和间接成本的分配结果。

(四)成本分配小结

     以上讨论了三种成本分配方法：直接追溯法、动因追溯法和分摊法。在三种方法中，直接追溯法最准确，动因追溯法的准确程度取决于动因对因果联系的表述质量。找出合适的动因并评价其对因果联系的表述质量，需要付出比直接追溯法和分摊法大得多的代价。实际上，分摊法的优点即在于它的简单性和操作的低成本；而缺点则在于分摊法是以上三种方法个最不难确的一种方法，因而应尽可能避免使用。